Alternativ och uppskjuten skattbidrag Implementation of FASB Statement no. 123 (R) går utöver att välja en metod för att värdera personaloptioner. CPA: er måste också hjälpa företagen att göra de nödvändiga anpassningarna för skatteredovisningen för att korrekt spåra skatteförmånerna från aktiebaserad ersättning. Uttalande nr. 123 (R) kräver att företagen använder uppskjuten skatt för personaloptioner. En optionsskattattribut bestämmer huruvida en avdragsgillig temporär skillnad uppstår när företaget redovisar optionsrelaterade kompensationsutgifter i sina finansiella rapporter. Företagen kommer att behandla alternativa incitament och incitament alternativ på olika sätt. Företag som inte följde värderingsmetoden för uttalande nr. 123 måste inrätta en öppningspool med överskjutande skatteförmåner för alla utmärkelser som beviljats efter den 15 december 1994, som om företaget hade redovisat aktieoptioner under detta uttalande hela tiden. För att göra detta måste CPA: erna göra en bidragsberättigande analys av skatteeffekterna av optioner som beviljats, modifierats, avvecklades, förverkade eller utnyttjades efter det datum då uttalande nr. 123. Vissa ovanliga situationer kan kräva särskild hantering. Dessa inkluderar fall där anställda förlorar ett alternativ innan det är etablerat, företaget upphäver ett alternativ efter intjäning eller ett alternativ upphör att gälla, oftast för att det är under vatten. CPA-er måste också vara försiktiga med eventuella fallgruvor när alternativen är under vattnet, när företaget är verksamt i andra länder med olika skattelagstiftning eller har en nettoförlust. Beräkning av APIC-poolen och de löpande skatteberäkningar som krävs enligt uttalande nr. 123 (R) är en komplex process som kräver noggrann registrering. Den nyligen godkända förenklade metoden lägger till ytterligare en uppsättning beräkningar företag behöver utföra. CPA: er bör uppmuntra företag att börja göra dessa beräkningar så snart som möjligt, eftersom vissa kräver att man spårar historisk information. Nancy Nichols, CPA, PhD, är docent i redovisning vid James Madison University i Harrisonburg, Va. Hennes e-postadress är nicholnbjmu. edu. Luis Betancourt, CPA, PhD, är biträdande professor i redovisning vid James Madison University. Hans e-postadress är betanclxjmu. edu. ouve gjorde det nödvändiga värderingsmetodbeslutet och hjälpte företaget att välja en adoptionsmetod. Nu är det dags att luta sig tillbaka och koppla av medan andra företag kämpar för att slutföra genomförandet av FASB-meddelande nr. 123 (reviderad), aktiebaserad betalning. Men vänta. Innan du blir för bekväm, finns det andra problem som företag som utfärdar aktiebaserad kompensation måste hantera. Medan värderingsfrågor har fått lejonens andel av uppmärksamheten, måste CPA: erna också hjälpa oönskade företag att klara sig med uttalande nr. 123 (R) s skatteimplikationer. Förändring är oundviklig I väntan på obligatorisk kostnadsutdelning av aktieoptioner reviderades 71 av företagen eller planerar att revidera sina långsiktiga anställda incitamentsprogram. Källa: Hewitt Associates, Lincolnshire, Ill. Hewitt. Skattereglerna enligt uttalande nr. 123 (R) är komplexa. De kräver spårning av skatteförmåner från aktiebaserad kompensation i form av bidrag per land och land för land. För att minska resultaträkningen för framtida transaktioner måste företagen förbereda en 10-årig historia av aktieoptionsverksamhet för att bestämma storleken på APIC-poolen (extra-paid-in-capital). I den här artikeln beskrivs relevant skatt och bokföring, så CPA kan hjälpa arbetsgivare och kunder att bättre följa de nya kraven. BAKGRUND FASB utfärdat Statement nr. 123 (R) i december 2004. Enligt det tidigare uttalandet nr. 123 hade företagen valet att redovisa aktiebaserade betalningar med hjälp av den inhemska värdetoden för APB Opinion nr. 25, Redovisning för aktier utgivna till anställda, eller ett verkligt värde. Den mest använda metoden för inneboende värden. Uttalande nr. 123 (R) eliminerade det valet och kräver att företagen ska använda verkligt värdemetoden. För att uppskatta det verkliga värdet av personaloptionerna måste företagen använda en alternativprissättningsmodell som Black-Scholes-Merton eller gitter. Förutom att välja en prissättningsmodell måste företagen överväga den uppskjutna skatteeffekten av kostnadsoptioner baserat på verkligt värde. Med FASB Personal Position nr. 123 (R) -3 tillåter de flesta företag till och med den 11 november 2006 för att bestämma en metod för att beräkna poolen av överskjutande skatteförmåner, finns det fortfarande tid för CPA: er att hjälpa företagen att förbereda de uppskjutna skattemässiga frågorna. 123 (R) skapar. AVSKRIVNINGSRÄKNINGSREDOVISNING Statement nr. 123 (R) kräver att företagen använder uppskjuten skatt för personaloptioner. En optionsskattattribut kommer att avgöra huruvida en avdragsgillig temporär skillnad uppstår när ett företag redovisar optionsrelaterade kompensationsutgifter i sina finansiella rapporter. Nonqualified stock options (NQSOs). När ett företag beviljar en anställd en NQSO, redovisar den den relaterade kompensationsutgiften och registrerar en skatteförmån som motsvarar kompensationsutgiften multiplicerad med bolagets inkomstskattesats. Detta skapar en uppskjuten skattefordran eftersom bolaget tar ett avdrag för finansiella rapporter som för närvarande inte är avdragsgilla för inkomstskatt. När en anställd utövar en NQSO jämför företaget det tillåtna skattemässiga avdraget med det relaterade finansiella rapporteringsutjämningsutjämningen som beräknats tidigare och krediterar skatteförmånen förknippad med eventuellt överskjutande skatteavdrag till APIC. Med andra ord bör CPA: erna jämföra den faktiska skatteförmånen med uppskjuten skattefordran och kreditera allt överskott till eget kapital i stället för till resultaträkningen. Om avdragsskatten är mindre än balansräkningskompensationen debiteras avskrivningen av återstående uppskjuten skattefordran mot APIC-poolen. Om beloppet överstiger poolen debiteras överskottet mot inkomst. En företags uppskjuten skattefordran skiljer sig vanligtvis från den realiserade skatteförmånen. Tänk på den uppskjutna skattefordran som en uppskattning baserad på den kompensationskostnad som registrerats för bokändamål. Företagen borde inte förvänta sig att den uppskjutna skattefordelen motsvarar den skatteförmån som de i sista hand erhåller. Utställning 1 illustrerar redovisning av NQSO och uppskjuten skatt. Den 1 januari 2006 beviljar XYZ Corp. Jane Smith optioner på 100 aktier. Optionerna har ett lösenpris på 10 (aktiekurs på bidragsdatum), väst vid utgången av tre år och har ett verkligt värde på 3. Samtliga optioner förväntas bli väsentliga. Kompensationskostnaden som ska redovisas under treårsperioden är således 300 (100 optioner X 3). Om man antar en skattesats om 35 år skulle samma journaler göras varje år 2006, 2007 och 2008 för att redovisa ersättningskostnaden och den relaterade uppskjutna skatten: Dr Compensation Cost Cr. Ytterligare inbetalt kapital (Att redovisa ersättningskostnad) Dr Uppskjuten skattefordran (Att redovisa en uppskjuten skattefordran för den temporära skillnaden i samband med ersättningskostnaden) Vid utgången av 2008 är balansen i uppskjuten skattefordran 105 och 300 i ytterligare inbetalt kapital. Antag att Smith utövar sina optioner under 2009 när aktiekursen är 30 per aktie. Om XYZs stamaktie inte är ett lager bör det registreras övningen enligt följande: APIC POOL Statement nr. 123 (R) ger två övergångsalternativ: den modifierade prospektiva metoden och den modifierade retrospektiva metoden med omformulering. Dessutom personalposition nr. 123 (R) -3, som FASB publicerade på sin webbplats den 11 november 2005, erbjuder ett tredje förenklat alternativ. I samtliga fall måste CPA: er hjälpa företagen att beräkna mängden bidragsberättigade överskottsskattförmåner (APIC-poolen) vid adoptionsdagen. Detta är viktigt eftersom det hjälper till att undvika ett extra resultaträkning som drabbats av intäkter för framtida optionsövningar eller avbokningar. Företag som inte följde det verkliga värdet i det ursprungliga uttalandet nr. 123 måste inrätta en öppningspool för överskjutande skatteförmåner som ingår i APIC i samband med alla utmärkelser som beviljats och avvecklades i perioder som började efter den 15 december 1994, som om bolaget hade bokfört aktieutmärkelser enligt uttalande nr. 123 närmar sig hela tiden. Dessa företag bör också bestämma vad deras uppskjutna skattefordringar skulle ha varit om de följde uttalande nr. 123s erkännande bestämmelser. Om, efter att ha antagit uttalande nr. 123 (R), en företags bokföringsutgift på en optionsutövning är större än skatteavdraget, skillnaden, justerad för skatter, tillämpas mot den befintliga APIC-poolen. Det har ingen inverkan på nuvarande finansiella poster. Utan APIC-poolen skulle den skattejusterade skillnaden vara en extra resultaträkningskostnad. Självklart kommer beräkningen av APIC-poolen och den uppskjutna skattefordran att ta tid. CPA: er måste göra en bidragsberättigande analys av skatteeffekterna av alla optioner som beviljats, modifierats, avvecklades, förverkades eller utövades efter det datum då det ursprungliga uttalande nr. 123. (Det uttalandet var gällande för räkenskapsår som började efter den 15 december 1995. För enheter som fortsatte att använda sig av förslaget nr 25 skulle proforma-upplysningar behöva inkludera effekterna av alla utmärkelser som beviljats under räkenskapsår som börjar efter den 15 december, 1994.) För företag som använde erkännandebestämmelserna i yttrande nr. 25, en bra utgångspunkt är den information som tidigare användes för uttalande nr. 123 upplysningsändamål. Skatteformuläret för avkastning ska innehålla information om utövade NQSO och ISO diskvalificerade dispositioner. Personliga resursavdelningsfiler kan vara en annan bra källa till information. Även om rekordhantering måste ske i form av bidragsgivning, slutligen nettoförsätts överskottskattförmånerna och skattelättnaderna för varje bidrag för att fastställa APIC-poolen. Utmärkelser som beviljats före verkställande datum för uttalande nr. 123 är uteslutna från beräkningen. SEC Personal Redovisning Bulletin nr. 107 säger att ett företag behöver beräkna APIC-poolen endast när det har en kortfristig period. Med tanke på svårigheten att få 10-årig information bör företagen starta denna beräkning så snart som möjligt om det behövs. DEN FÖRENKLADE ANVÄNDNINGEN En ny FASB-personalposition gör det möjligt för företagen att välja ett enklare tillvägagångssätt för beräkning av APIC-poolens inledande balans. Enligt denna metod är begynnelsebalansen lika med skillnaden mellan alla ökning av extra inlösenskapital som redovisas i bolagets finansiella rapporter avseende skatteförmåner från aktiebaserad ersättning under perioderna efter antagandet av uttalande nr. 123 men före antagandet av uttalande nr. 123 (R). Den ackumulerade inkrementella kompensationsutgiften som offentliggjorts under samma period multiplicerad med företagets nuvarande blandade lagstadgade skattesats när den antar uttalande nr. 123 (R). Den blandade skattesatsen inkluderar federala, statliga, lokala och utländska skatter. Kumulativ inkrementell kompensation är utgiften beräknad med uttalande nr. 123 minus utgiften med hjälp av yttrande nr. 25. Kostnaden ska innefatta kompensationskostnader i samband med utmärkelser som delvis är etablerade vid adoptionsdagen. Företagen har ett år från det datum då de antar uttalande nr. 123 (R) eller 10 november 2005, för att välja en metod för beräkning av APIC-poolen. KONSEKVENSEN FÖR TILLGÅNGSPROGRAM Företaget avgör om en anställds övning av en NQSO skapar en överskattad skatteförmån eller brist på bidragsförbindelse genom att se på kompensationsutgiften och den relaterade uppskjutna skattefordran som de registrerat för varje enskilt bidrag för att se hur mycket uppskjuten skattefordran befrias från balansräkningen. De uppskjutna skattefordringarna i samband med alla outnyttjade utmärkelser beaktas inte. Om arbetstagaren endast utövar en del av ett tilldelningspris, frigörs endast den uppskjutna skattefordran i samband med den utnyttjade delen från balansräkningen. STRADDLING EFFEKTIV DATUM Många företag som använder den modifierade prospektiva ansökningsmetoden kommer att ha NQSO som beviljats och åtminstone delvis etablerade innan de antog uttalande nr. 123 (R). När anställda utnyttjar dessa optioner ska företaget registrera minskningen av nuvarande skatter som betalas till APIC i den utsträckning den överstiger den uppskjutna skattefordran, om någon. Exhibit 3. nedan illustrerar effekten av NQSOs som sträcker sig från det aktuella datumet. Oanvända situationer CPAs genomförande av skattemässiga aspekter av uttalande nr. 123 (R) kan stöta på några unika förhållanden. Förverkande innan inträde. Anställda som lämnar ett företag förlorar ofta sina optioner före intjänandeperioden. När detta händer, reverserar bolaget ersättningskostnaden, inklusive eventuell skatteförmån som den tidigare erkände. Avbokning efter intjäning. Om en anställd lämnar företaget efter att valet väster men inte utövar dem, avbryter företaget alternativen. När NQSO-avtal annulleras efter intjäning återkrävas ersättningskostnaden inte, men den uppskjutna skattefordran är. Avskrivningen debiteras först till APIC i den utsträckning det finns kumulativa krediter i APIC-poolen från det tidigare erkännandet av skatteförmåner. Eventuell återstående kostnad kostnadsförs genom bolagets resultaträkning. Utgång. Många icke-kvalificerade optioner upphör att gälla, oftast för att alternativen är under vattnet (vilket betyder att optionspriset är högre än aktiekursens aktuella marknadspris). Samma regler gäller som vid avbokning efter att ersättningsutgiften inte har blivit reverserad, men den uppskjutna skattefordran är. Avskrivningen debiteras först till APIC i den utsträckning det finns kumulativa överskjutande skatteförmåner. Eventuellt återstående belopp kostnadsförs genom bolagets resultaträkning. Möjliga fall vid genomförande av anmälan nr. 123 (R) CPAs måste utöva viss försiktighet i vissa områden. Uppskjuten skattesats. Företag som är verksamma i mer än ett land måste vara särskilt noga med att beräkna uppskjuten skattefordran. Sådana beräkningar bör utföras land för land, med beaktande av skattelagstiftningen och skattesatserna i varje jurisdiktion. Skattelagar om optionsoptioner avdrag varierar runt om i världen. Vissa länder tillåter inte avdrag medan andra tillåter dem vid tidpunkten för beviljande eller intjänande. Undervattensalternativ. När ett alternativ är under vatten, Statement nr. 123 (R) tillåter inte att företaget registrerar ett värderingsbidrag mot uppskjuten skattefordran. Värderingsbidrag redovisas endast när en företags totala skatteställning visar framtida beskattningsbar inkomst inte kommer att vara tillräcklig för att realisera alla fördelar med dess uppskjutna skattefordringar. Den uppskjutna skattefordran som är relaterad till undervattenoptioner kan endast reverseras när optionerna avbryts, utövas eller upphör att gälla. Netto rörelsevinst. Ett företag kan få ett skatteavdrag från en optionsutnyttjande innan man faktiskt realiserar den därmed sammanhängande skatteförmånen, eftersom den har en nettoförlust för operationen. När det inträffar erkänner företaget inte skatteförmånen och krediten till APIC för tilläggsavdraget tills avdraget faktiskt minskar skatter som betalas. KASSAFLÖDETS KONSEKVENS Metoden som ett företag väljer att beräkna APIC-poolen har också en inverkan på hur det representerar realiserade skatteförmåner i kassaflödesanalysen. Under uttalande nr. 123 (R) företag måste använda ett brutto tillvägagångssätt för rapportering av överskattande skatteförmåner i kassaflödesanalysen. Den överflödiga skatteförmånen från utnyttjade optioner ska redovisas som en kassaflöde från finansieringsverksamheten och som ett extra kassaflöde från verksamheten. Överskjutande skatteförmåner kan inte jämföras med skattelättnader. Beloppet som redovisas som en kassaflöde från finansiering kommer att skilja sig från ökningen av APIC på grund av överskjutande skatteförmåner när företaget även registrerar skatteförmåner mot APIC under perioden. Företag som väljer det förenklade tillvägagångssättet kommer att rapportera hela beloppet av skatteförmånen som krediteras APIC från optioner som var fullt upptagna innan de antog uttalande nr. 123 (R) som ett kassaflöde från finansieringsverksamheten och ett kassaflöde från verksamheten. För delvist placerade alternativ eller de som beviljats efter att ha antagit uttalande nr. 123 (R), kommer bolaget att redovisa endast de överflödiga skatteförmånerna i kassaflödesanalysen. En bra utgångspunkt för beräkningen av APIC-poolen och uppskjuten skattefordran är den information som företaget använde för uttalande nr. 123 upplysningsändamål. Skatteavdragsförberedelsesfiler och personaldokument kan också innehålla information om utövade NQSOs och eventuella ISO diskvalificerade dispositioner. Företagen behöver bara beräkna APIC-poolen när de har en kortfristig period. Med tanke på svårigheten att få 10-årig information är det dock en bra idé att starta denna beräkning så snart som möjligt om det behövs. Om ett företag är verksamt i mer än ett land, var försiktig när du beräknar den uppskjutna skattefordran. Utför beräkningarna på landsbasis, med beaktande av skattelagstiftningen och skattesatserna i varje jurisdiktion. SLUTTIDEN Många företag överväger fortfarande ändringar av sina befintliga optionsprogram innan de antar uttalande nr. 123 (R). De med undervattensoptioner bestämmer huruvida det ska accelereras för att undvika erkännande av kompensationsutgifter. Trots att kompensationsavdragsavdraget kan undvikas enligt den modifierade prospektiva metoden, kan påverkan på APIC-poolen inte undvikas. När optionerna slutligen upphör att gälla, måste bolaget avskriva eventuell uppskjuten skattefordran mot APIC-poolen i den utsträckning av nettotillskott av skatteförmåner. Beroende på storleken på optionsbidraget kan detta minska APIC-poolen till noll. Inkomstskattebokföringskraven i uttalande nr. 123 (R) är väldigt komplexa. Både beräkningen av APIC-poolen och de pågående beräkningarna kräver att företagen utvecklar en process för att spåra enskilda optionsoptioner. Den nyare förenklade metoden lägger bara till en annan uppsättning beräkningar företag kommer att behöva utföra. Offentliga företag måste också fokusera på att utforma lämpliga interna kontroller för att uppfylla kraven enligt Sarbanes-Oxley Act 404. Kombinerade med den potentiella svårigheten att spåra 10-årig information, är den uppenbara slutsatsen att börja nu. Som med någon typ av investering, när du inser en vinst, anses den som inkomst. Inkomsten beskattas av regeringen. Hur mycket skatt kommer du slutligen att sluta betala och när du ska betala dessa skatter varierar beroende på vilken typ av aktieoptioner du erbjuder och reglerna i samband med dessa alternativ. Det finns två grundläggande typer av aktieoptioner, plus en under övervägande i kongressen. Ett incitamentoptionsoption (ISO) erbjuder förmånlig skattebehandling och måste följa särskilda villkor som fastställs av Internal Revenue Service. Denna typ av aktieoption gör att anställda kan undvika att betala skatt på det lager de äger till aktierna säljs. När beståndet slutligen säljs betalas kort - eller långfristig kapitalvinstskatt utifrån vinsterna (skillnaden mellan försäljningspriset och köpeskillingen). Denna skattesats tenderar att vara lägre än de traditionella inkomstskattesatserna. Den långsiktiga kapitalvinstskatten är 20 procent och gäller om den anställde håller aktierna minst ett år efter träning och två år efter beviljandet. Den kortfristiga kapitalvinstskatten är densamma som den ordinarie inkomstskattesatsen som ligger mellan 28 och 39,6 procent. Skatteeffekter av tre typer av optioner Super aktieoption Anställdas övningsoptioner Vanlig inkomstskatt (28 - 39,6) Arbetsgivare får skatteavdrag Skattedragning vid anställd motion Skattedragning vid anställd motion Arbetstagare säljer optioner efter 1 år eller mer Långsiktigt kapitalvinstskatt vid 20 Långsiktiga kapitalvinstskatt vid 20 Långsiktigt kapitalvinstskatt vid 20 Ovaliserade aktieoptioner (NQSO) mottar inte förmånlig skattebehandling. När en anställd köper aktier (genom att utnyttja optioner) betalar han eller hon den vanliga inkomstskattesatsen på spridningen mellan vad som betalats för aktien och marknadspriset vid tidpunkten för utövandet. Arbetsgivare kan dock dra nytta av att de kan göra anspråk på skatteavdrag när anställda utnyttjar sina alternativ. Av denna anledning utökar arbetsgivarna ofta NQSO till anställda som inte är chefer. Skatter på 1 000 aktier till ett lösenpris på 10 per aktie Källa: Lön. Antag en vanlig inkomstskattesats om 28 procent. Kapitalvinstskattesatsen är 20 procent. I exemplet har två anställda 1 000 aktier med ett aktiekurs om 10 per aktie. Den ena har incitament aktieoptioner, medan den andra innehar NQSOs. Båda medarbetarna utnyttjar sina optioner till 20 per aktie och håller optionerna för ett år innan de säljs till 30 per aktie. Arbetstagaren med ISOs betalar ingen skatt på övning, men 4 000 i realisationsskatt när aktierna säljs. Arbetstagaren med NQSOs betalar regelbunden inkomstskatt på 2 800 vid utnyttjandet av optionerna och ytterligare 2 000 i realisationsskatt när aktierna säljs. Påföljder för försäljning av ISO-aktier inom ett år Intentet bakom ISO: er är att belöna anställdas äganderätt. Av den anledningen kan en ISO bli quotdisqualifiedquot - det vill säga bli ett icke-kvalificerat aktieoption - om arbetstagaren säljer beståndet inom ett år efter att valet utnyttjats. Det innebär att medarbetaren kommer att betala en normal inkomstskatt på 28 till 39,6 procent omedelbart, i motsats till att man betalar en långsiktig kapitalvinstskatt om 20 procent när aktierna säljs senare. Övriga typer av optioner och lagerplaner Förutom de alternativ som diskuteras ovan erbjuder vissa offentliga företag avsnitt 423 anställda aktieköp planer (ESPP). Dessa program tillåter medarbetare att köpa företagslager till ett rabatterat pris (upp till 15 procent) och få förmånlig skattbehandling på de vinster som erhålls när beståndet senare säljs. Många företag erbjuder också lager som en del av en pensionsplan för 401 (k). Dessa planer gör det möjligt för anställda att avsätta pengar för pensionering och inte beskattas på den inkomsten förrän efter pensionering. Vissa arbetsgivare erbjuder den extra förmånen att matcha medarbetarnas bidrag till 401 (k) med företagslager. Samtidigt kan bolagslager också köpas med de medel som investeras av arbetstagaren i ett 401 (k) pensionsprogram, vilket gör det möjligt för medarbetaren att bygga en investeringsportfölj löpande och i stadig takt. Särskilda skattehänsyn för personer med stora vinster Alternativ minimiskatt (AMT) kan gälla i fall där en anställd realiserar särskilt stora vinster från incitamentsprogramoptioner. Det här är en komplicerad skatt, så om du tror att det kan gälla dig, kontakta din personliga finansiell rådgivare. Fler och fler människor påverkas. - Jason Rich, Lönebidragare Jag kan hävda förlusten på oförutsedda aktieoptioner är en A-märkt BBB-logotyp BBB (Better Business Bureau) Copyright-kopia Zacks Investment Research I centrum för allt vi gör är ett starkt engagemang för oberoende forskning och delning av lönsamma upptäckter med investerare. Detta engagemang för att ge investerare en handelsfördel ledde till skapandet av vårt beprövade Zacks Rank-ratingsystem. Sedan 1986 har det nästan tredubblat SampP 500 med en genomsnittlig vinst på 26 per år. Dessa avkastningar omfattar en period från 1986-2011 och undersöktes och bekräftades av Baker Tilly, ett oberoende revisionsbolag. Besök prestanda för information om prestandanummerna som visas ovan. NYSE - och AMEX-data är fördröjda minst 20 minuter. NASDAQ-data är fördröjda minst 15 minuter.
No comments:
Post a Comment